Трансформация отчетности страховых организаций по МСФО: возможные корретировки

Содержание 1 Дебиторская задолженность. 2 Расходы. 3 ОНО/ОНА    4 Прочие доходы/ расходы 5 Управленческие расходы 6 Кредиторская задолженность 7 Авансы 8 Резервы 9 Дивиденды 10 Финансовые инструменты

Дебиторская задолженность.

• Создать резервы под сомнительную дебиторскую задолженность.
  
• Долгосрочную часть дебиторской задолженности необходимо выделить и дисконтировать   

Расходы.

• Начислить расходы, не включенные в российскую отчетность по каким-либо причинам или отраженных на счетах предоплат.
• Расходы будущих периодов   

Необходимо реклассифицировать весь счет Расходов будущих периодов, отнеся суммы из него в одну из следующих категорий – в зависимости от вида произведенных затрат:

• нематериальные активы (для лицензий, ПО);
• расходы текущего периода (для страхования авто и сотрудников);
• капитализация объектов основных средств

ОНО/ОНА   

• Пересчитать отложенные налоговые активы и обязательства. Поскольку в МСФО используется балансовый метод, необходимо обратной проводкой убрать начисление ОНО, ОНА по РСБУ за отчетный период, составить "налоговый баланс" и сделать корректировку для целей МСФО, основываясь на разнице между налоговой стоимостью активов и обязательств и стоимостью по МСФО. Остатки на начало отчетного периода (для 2010г) списать.
  
• После выявления всех разниц перед предприятием стоит задача сбора информации, необходимой для расчета соответствующих корректировок. Каждое предприятие, составляющее отчетность по МСФО, сталкивается с необходимостью расчета отложенных налогов в соответствии с МСФО 12 "Налог на прибыль". Для этого, по нашему мнению, необходимо составлять так называемый налоговый баланс, показывающий стоимость активов и обязательств по данным налогового учета. Статьи налогового баланса соответствуют статьям бухгалтерского баланса (формы № 1) по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ). Далее налоговый баланс трансформируется в формат балансового отчета по МСФО и сравнивается с ним, чтобы выявить постоянные и временные налоговые разницы.
  

Прочие доходы/ расходы

• Результаты от выбытия запасов необходимо выделить из прочих доходов/расходов в отдельную строку ОПУ.
  
• Реклассифицировать результат переоценки иностранных валют из статьи "прочие" (в РСБУ) в статью Убыток/ прибыль от курсовых разниц (в МСФО) – суммы должны быть показаны развернуто (в бухг.учете по РСБУ их показывают свернуто).   
  
• Из суммы прочих доходов/расходов, начисленных по РСБУ, выделить результат от выбытия ОС в отдельную строку – поставить сумму в нетто-величине.   
  
• Из суммы прочих доходов/расходов, начисленных по РСБУ, исключить суммы расходов прошлых периодов в корреспонденции с накопленным финансовым результатом.
  
• Сумму расходов на банковское обслуживание выделить в отдельную строку из суммы прочих расходов по РСБУ.
  

Управленческие расходы

• Управленческие расходы (сч.26 в РСБУ) необходимо разбить по элементам затрат для представления в МСФО отчетности. Списанную стоимость используемого ПО и
  
• лицензий необходимо восстановить на баланс, начислив амортизацию.
  
• Дополнительные начисления расходов по неотфактурованным услугам, премий до подписания приказа об их выплате и т.п.     Если в российском учете они не были отражены из-за отсутствия документов   
  

Кредиторская задолженность

• Задолженность по налогу на прибыль необходимо выделить в отдельную строку для целей представления данных по МСФО.   
• Задолженность по прочим налогам и социальному обеспечению необходимо выделить в отдельную строку для целей представления данных по МСФО.   
• Задолженность по финансовой аренде необходимо выделить в отдельную строку для целей представления данных по МСФО.   

Авансы

• Суммы авансов выданных/полученных должны быть выделены в отдельную строку из сумм дебиторской/кредиторской задолженности для целей представления данных по МСФО.
  

Резервы

Если по РСБУ создается резервный капитал. Предназначение Резервного капитала - покрытие возможных убытков от будущей деятельности Общества, для погашения облигаций Общества и выкупа своих акций у акционеров в случае отсутствия иных средств. При трансформации данных необходимо восстановить данные суммы как нераспределенную прибыль
Начислить резерв по неиспользованным отпускам на основе данных отдела кадров. Вводные показатели:

• численность сотрудников на конец года,
• среднемесячная фактическая зарплата,
• количество неиспользованных дней отпуска каждым сотрудником на отчетную дату.

Дивиденды

• Согласно учетной политике по РСБУ сумма объявленных дивидендов отражается в составе кредиторской задолженности. Необходимо реклассифицировать эти суммы в состав капитала.

Финансовые инструменты   

Основные поправки в категории финансовых инструментов:

• Приведение займов (полученных, выданных) к справедливой стоимости (с последующей амортизацией дисконта)
• Оценка приобретенных инвестиций по справедливой стоимости
• Списание невозмещаемого НДС в отчет о прибылях и убытках
• Обесценение инвестиций
• Отражение справедливой стоимости выданных гарантий
• Рекласс краткосрочных депозитов в денежные эквиваленты
• Выделение из состава фин.вложений инвестиции по категориям: в дочерние, зависимые компании и в совместные предприятия
• Выделение из состава прочих расходов расходы по сомнительной дебиторской задолженности и расходы по переоценке в отдельную строку отчета о прибылях и убытках
• Выделение из состава финансовых вложений сумм векселей в категорию краткосрочных займов   

Источник: Ежова А.Ю.