Налогообложение при страховании строительно-монтажных работ - ноябрь 2009 г.
Гильмутдинов Д., Родюшкин С.
Организация производит строительно-монтажные работы. В качестве заказчика выступает некое
акционерное общество, не являющееся получателем бюджетных средств и источников внебюджетного
финансирования в рамках данного договора. По требованию заказчика организацией заключены два договора страхования на срок выполнения строительно-монтажных работ.
Согласно первому договору (далее – Договор страхования объекта строительства) предусмотрено возмещение причиненных убытков в застрахованном имуществе либо убытков в связи с иными имущественными
интересами вследствие страховых событий, таких как:
а) действия огня (пожара), взрыва, удара молнии, действия электротока;
б) действия воды (аварий инженерных сетей, паводка, затопления, наводнения...);
в) внешнего воздействия в результате непреднамеренных действий третьих лиц, падения летательных аппаратов, наезда транспортных средств, обрушения строящегося объекта, взрыва котлов и другого технического оборудования;
г) стихийных бедствий;
д) противоправных действий третьих лиц.
А также по дополнительному покрытию:
– использование бракованного оборудования, дефектного материала;
– ошибки при проведении работ, небрежность, ошибки в проектировании;
– расходы по расчистке территории.
По второму договору (далее – Договор страхования гражданской ответственности) предусмотрено возмещение страховщиком лицам, в пользу которых заключен договор страхования, причиненных вследствие страховых случаев убытков, связанных с причинением вреда жизни или здоровью и (или) имуществу третьих лиц.
Учитываются ли расходы по страхованию в целях налогообложения прибыли?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Рассматриваемые затраты на страхование, понесенные в рамках обязательств по договору подряда на выполнение строительно-монтажных работ, по нашему мнению, строительная организация может включить в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Обоснование вывода:
Основные критерии для учета затрат налогоплательщика в составе расходов для целей налогообложения приведены в ст. 252 НК РФ. К ним относятся:
1) обоснованность расходов – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
2) документальное подтверждение – затраты должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Кроме того, из абзаца 4 п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку заключение, приведенных Вами договоров страхования, является условием заключения с Вами контракта, данные расходы в полной мере удовлетворяют названным критериям.
Из положений пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ следует, что расходы на обязательное и добровольное страхование включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.
С 1 января 2009 ст. 263 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 26.11.2008 №224-ФЗ, в которой слова «страхование имущества» заменены словами «имущественное страхование». Таким образом, расходы по страхованию, признаваемые в целях налогообложения, расширены страховыми взносами по договорам имущественного страхования (ст. 929 ГК РФ), к которым помимо договоров страхования имущества (ст. 930 ГК РФ) отнесены договоры страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (страхование гражданской ответственности) (ст. 931 ГК РФ), а также договоры страхования риска ответственности за нарушение договора (ст. 932 ГК РФ).
Необходимо отметить, что правовое регулирование страхования строительных рисков помимо главы 48 «Страхование» ГК РФ осуществляет глава 37 «Под-ряд» ГК РФ.
Так, распределение рисков между сторонами при исполнении договора подряда установлено п. 1 ст. 741 ГК РФ, согласно которому риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки этого объекта заказчиком несет под-рядчик. А согласно п. 1 ст. 742 ГК РФ договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность подрядчика застраховать риски строительных работ, к которым отнесен:
– риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве (страхование имущества);
– ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам (страхование гражданской ответственности).
Причем сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна предоставить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда.
Исчерпывающий перечень видов добровольного страхования, взносы по которому учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли, установлен п. 1 ст. 263 НК РФ, в котором, в частности, поименованы:
– добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ (пп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ);
– добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ);
– другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). Расходы по указанным добровольным видам страхования включаются в состав прочих рас-ходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).
Исходя из сказанного считаем, что содержание рассматриваемого Договора страхования объекта строительства и Договора страхования гражданской ответственности, заключенных на период выполнения договора строительного подряда, полностью соответствуют понятию «страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ», упомянутого в пп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ. Помимо этого строительные площадки на основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 №116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (далее – Закон 116-ФЗ) отнесены к опасным производственным объектам. Пунктом 1 ст. 9 Закона 116 ФЗ установлена обязанность организации, эксплуатирующей опасный производственный объект, заключать договор страхования риска гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации такого объекта.
Таким образом, страховые взносы по рассматриваемому Договору страхования гражданской ответственности, по нашему мнению, могут быть учтены Вашей организацией в целях налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.
На это, в частности, указано в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2006 №А33-29391/2005-Ф02-4071/06-С1, ФАС Поволжского округа от 15.06.2006 №А65-34844/05-СА1-19, ФАС Волго-Вятского округа от 27.01.2006 №А43-21719/2005-16-672.
К сведению:
Федеральным законом от 26.11.2008 №224-ФЗ перечень видов добровольного страхования в п. 1 ст. 263 НК РФ дополнен подпунктом 10, вступившим в силу с 1 января 2009 г., следующего содержания: «другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности».
Учитывая новое содержание указанной статьи, в письме Минфина России от 08.05.2009 №03-03-06/1/314, например, высказано мнение, что страховые взносы по договорам страхования ответственности по контрактам, заключенным в рамках Федерального закона от 21.07.2005 №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. При этом указано, что п. 4 ст. 29 данного Федерального закона установлено, что в случае, если заказчиком (уполномоченным органом) было установлено требование обеспечения исполнения государственного или муниципального контракта, контракт заключается только после предоставления участником конкурса, в том числе, страхования ответственности по контракту. Способ обеспечения исполнения контракта из перечисленных способов определяется таким участником конкурса самостоятельно.
Исходя из этого, страховые взносы по договорам страхования ответственности по вышеуказанным контрактам, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.
Эксперты службы Правового консалтинга «Гарант»
www.allinsurance.ru, 02.11.09 г.
Обзор страхового рынка 2009 г.
