Налогообложение обществ взаимного страхования - январь 2008 г.

Материал из Википедия страховании
Версия от 11:13, 7 июня 2016; Синицына (обсуждение | вклад)
(разн.) ← Предыдущая | Текущая версия (разн.) | Следующая → (разн.)
Перейти к: навигация, поиск

Романова М.


Федеральным законом от 29.11.07 г. № 286-ФЗ «О взаимном страховании» и Законом Российской Федерации от 27.11.92 г. №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 29.11.07 г.) был определен механизм осуществления деятельности обществ взаимного страхования.

В соответствии с п. 2 ст. 4.1 Закона № 4015-1 общества взаимного страхования (далее — ОВС) являются субъектами страхового дела.

ОВС в настоящее время осуществляют страховую деятельность на основании главы 48 ГК РФ, Законов № 4015-1 и № 286-ФЗ.

Согласно ст. 968 ГК РФ граждане и юридические лица могут страховать свое имущество и иные имущественные интересы, указанные в п. 2 ст. 929 ГК РФ, на взаимной основе путем объединения в ОВС необходимых для этого средств.

В соответствии с п. 5 ст. 968 ГК РФ ОВС, осуществляющие страхование имущества и иных имущественных интересов своих членов, являются некоммерческими организациями и могут в соответствии со своими учредительными документами заключать договоры страхования или осуществлять страхование на основании только членства. ОВС, страхующие имущество и иные имущественные интересы не только своих членов, являются коммерческой организацией и обязаны заключать договоры страхования. Закон № 286-ФЗ представляет более жесткие требования — организации и физические лица должны быть членами ОВС.

Организация деятельности и правовое положение ОВС имеют свою специфику:

• отсутствие извлечения прибыли в качестве основной цели;

• отсутствие понятия «оплаченный уставный капитал». Таким образом, ОВС можно классифицировать следующим образом:

• по виду — коммерческие и некоммерческие;

• по типу — с заключение договоров страхования и без заключения договоров страхования (при этом договор страхования может быть заключен только с членами ОВС);

• по субъектам — организации и физические лица (для физических лиц не менее 5 и не более 2000 человек; для юридических лиц не менее 3 и не более 500 организаций).

В случае если число членов общества превысит 2000 человек (для физических лиц) и (или) 500 организаций (для юридических лиц), то в течение шести месяцев с момента достижения предельной численности проводится реорганизация общества в форме его преобразования, разделения либо выделения из его состава одного или нескольких обществ в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

Однако при этом реорганизация общества в форме преобразования возможна только в случае преобразования общества в хозяйственное общество, осуществляющее страхование. До завершения преобразования общества оно должно прекратить страховые обязательства.

Пунктом 1 ст. 2 Закона 4015-1 установлено, что страхование — отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Страховая деятельность (страховое дело) — сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием (п. 2 ст. 2 Закона № 4015-1).

Согласно п. 3 ст. 2 Закона № 4015-1 добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с ГК РФ и настоящим Законом и содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о случаях отказа в страховой выплате и иные положения.

В соответствии со ст. 26 Закона № 4015-1 для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию страховщики в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования, формируют страховые резервы.

Средства страховых резервов используются исключительно для осуществления страховых выплат. Страховые резервы не подлежат изъятию в федеральный бюджет и бюджеты иных уровней бюджетной системы Российской Федерации.

В соответствии со ст. 4 Закон № 4015-1 страхование расположенных на территории Российской Федерации имущественных интересов юридических лиц (за исключением перестрахования и взаимного страхования) и имущественных интересов физических лиц — резидентов Российской Федерации может осуществляться только юридическими лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации.

С 1 июля 2008 г. для осуществления деятельности ОВС должны будут получать лицензию. В наименовании ОВС обязательно должно быть отражено, что общество является некоммерческой организацией и занимается взаимным страхованием.

Для получения лицензии на осуществление взаимного страхования соискатель лицензии представляет в орган страхового надзора:

1) заявление о предоставлении лицензии;

2) устав ОВС;

3) документ о государственной регистрации ОВС в качестве юридического лица;

4) сведения о председателе правления, директоре, главном бухгалтере, председателе ревизионной комиссии (ревизоре) ОВС;

5) положение о формировании страховых резервов;

6) правила страхования по видам страхования, установленным Законом № 4015-1 и внесенным в устав ОВС, за исключением видов страхования, предусмотренных п.п. 1-5 п. 1 ст. 32.9 настоящего Закона, с приложением образцов используемых документов (если уставом общества предусмотрено заключение договора страхования).

Что касается налогообложения прибыли ОВС (независимо от его вида и типа), необходимо обратить внимание на следующее:

• если ОВС производит расход средств без подтверждения первичными документами, то соответствующие расходы не признаются для целей налогообложения прибыли согласно ст. 252 НК РФ;

• если ОВС получает средства от физических лиц, то данные суммы являются доходом ОВС;

• если смета ОВС сразу составлена на несколько лет, то для целей налогообложения прибыли остатки по смете на следующие года в текущем налоговом периоде для целей налогообложения прибыли являются доходом ОВС.

По мнению автора, некоторые исключения в формировании доходов могут представлять собой ОВС, являющиеся некоммерческими организациями и осуществляющие страховании на основании членства без заключения договоров страхования. Так, общим собранием членов общества взаимного страхования установлено, что за счет членских взносов на основании сметы будет осуществляться страховое покрытие всех рисков, оговоренных в уставе общества, например, в течение четырех лет. На основании Правил страхования, утвержденных ОВС, формируются страховые резервы. Учитывая специфику страховой деятельности, страховые резервы уменьшают налоговую базу налога на прибыль в течение всего срока несения ответственности, т.е. на все четыре года, и не подлежат включению в состав доходов, подлежащих налогообложению прибыли в конце календарного года, как у других коммерческих организаций, у которых формируются доходы в виде неиспользованных целевых средств.

Названные средства, поступающие от организаций, ОВС отражают в листе 7 Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 7.02.06 г. № 24н, и расходуют по смете. Формируемые при этом страховые резервы также отражаются в виде целевого использования в листе 7 декларации. Однако при этом в дальнейшем организуется раздельный налоговый учет по формированию и восстановлению страховых резервов в последующих отчетных (налоговых) периодах по договорам страхования.

Рассмотрим порядок налогообложения прибыли ОВС, которые заключают договоры страхования. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Особенности формирования доходов и расходов как страховыми организациями, так и страховщиками, к которым относятся ОВС, определены ст. 293, 294, 330 НК РФ. Таким образом, ОВС, заключающие договоры страхования, ведут учет доходов и расходов средств, полученных для обеспечения деятельности, а также доходов и расходов от страховой деятельности раздельно.

ОВС, заключающие договоры страхования, по членским и вступительным взносам заполняют лист 7 Декларации по налогу на прибыль организаций, где в соответствии со сметой отражают расход данных средств. По доходам в виде страховых премий (взносов) и расходам в виде страховых выплат и сформированных страховых резервов заполняют лист 02 и соответствующие приложения № 1 и .2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций.

Что касается платы НДС, по мнению автора, средства, получаемые ОВС всех типов и видов, не подлежат налогообложению согласно п.п. 7 п. 1 ст. 149 НК РФ, поскольку деятельность ОВС согласно Закону № 4015-1 не лицензировалась до 2008 г. Данные выводы подтверждены решением ФАС по Центральному округу от 10.08.05 г. по делу № А48-8454/04-15.

Начиная с 2008 г. при наличии лицензии операции ОВС не облагаются НДС. Если начиная с 2008 г. ОВС будут проводить деятельность без наличия лицензии, то при обнаружении такого нарушения налоговые органы должны сообщить в Федеральную службу страхового надзора для принятия соответствующих мер, причем все полученные ОВС средства подлежат обложению НДС, а по налогу на прибыль не будут признаваться для целей налогообложения сформированные страховые резервы. ОВС могут передавать риски в перестрахование, но принимать риски в перестрахование ОВС нельзя, поскольку необходима лицензия на проведение операций перестрахования.

Новые правила осуществления деятельности ОВС установлены Законом № 286-ФЗ. ОВС имеют право проводить только следующие виды страхования:

• страхование имущества (основные средства, транспорт воздушный, водный наземный, грузы, прочее имущество);

• страхование ответственности;

• страхование предпринимательского риска.

Таким образом, с 1 января 2008 г. ОВС не имеют права проводить личное страхование (страхование жизни, страхование пенсии, добровольное медицинское страхование, страхование от несчастного случая). Рассмотрим порядок налогообложение у членов ОВС — организаций.

Как уже было сказано, членские и вступительные взносы, перечисляемые членами ОВС, независимо от вида и типа ОВС не признаются для целей налогообложения прибыли (п. 17 ст. 270 НК РФ). Пунктом 6 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, указанным в п. 2 данной статьи.

Учитывая изложенное, у организаций, которые будут осуществлять страхование своего имущества через ОВС, членами которого они являются, страховые платежи по договорам добровольного страхования будут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли согласно ст. 263 НК РФ.

До 2008 г. затраты по личному страхованию у членов ОВС — организаций не признавались для целей налогообложения прибыли, поскольку в п. 16 ст. 255 НК РФ конкретно указано на наличие лицензии на осуществление страховой деятельности для признания расходов в виде страховых премий (взносов). С 1 января 2008 г. ОВС не имеют права проводить личное страхование.

Уплата страховых премий (взносов), в том числе вступительных взносов, не является объектом обложения НДФЛ, если член ОВС — физическое лицо, уплачивающее эти средства самостоятельно. Налогообложение страховых выплат, выплачиваемых членам ОВС — физическим лицам, осуществляется в обще-установленном порядке в соответствии со ст. 213 НК РФ. При этом ОВС должны удерживать НДФЛ со страховых выплат своим членам (физическим лицам) по любым видам страхования, если взаимное страхование производится не через заключение договора добровольного страхования (например, по имущественному страхованию и страхованию ответственности), а на основании членства в ОВС, т.е. путем уплаты членских взносов.

Источниками формирования имущества ОВС являются:

1. Вступительный взнос.

Вступительный взнос вносится физическим или юридическим лицом для покрытия расходов, связанных с уставной деятельностью общества. Вступительным взносом могут являться деньги и (или) иное имеющее денежную оценку имущество. При этом нельзя вносить имущественное право (например, долю в ООО). Взнос не может быть обременен обязательством.

Оценку имущества производит правление или оценщик.

Согласно ст. 277 НК РФ для целей налогообложения прибыли целесообразно производить оценку оценщиком. У членов общества — организаций вступительные взносы признаются расходами для целей налогообложения прибыли согласно п. 29 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования, в том числе в виде средств, полученных ОВС от организаций — членов общества. Однако Законом № 286-ФЗ членские взносы в виде имущества ОВС не предусмотрены.

2. Страховая премия (страховые взносы).

Страховой премией (страховыми взносами) являются денежные средства, которые члены общества обязаны уплатить в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования и (или) правилами страхования.

При определении размера страховой премии (страховых взносов) применяются утвержденные обществом страховые тарифы. Таким образом, устанавливается одинаковый для всех членов тариф, если в методике определения тарифа не заложено иное.

В случае если по итогам отчетного года финансовый результат осуществления взаимного страхования является положительным, то общее собрание членов общества может принять решение об уменьшении размера страховой премии (страховых взносов). Целесообразно уточнить, что уменьшение страховой премии осуществляется на следующий налоговый период. Однако страховой тариф также должен быть изменен на следующий налоговый период. Страховая премия (страховые взносы) признается доходом ОВС в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 293 НК РФ.

3. Дополнительные взносы.

Данные суммы в соответствии с п.п. 12 п. 2 ст. 293 НК РФ признаются доходом ОВС.

4. Добровольные денежные и иные имущественные взносы и пожертвования.

На основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджето-получателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ.

В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Статьей 2 Федерального закона от 12.01.96 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изм. и доп. от 1.12.07 г.) установлено, что некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Уставной деятельностью ОВС является страхование членов общества, причем эта деятельность, по нашему мнению, не может быть признана общеполезной целью, поскольку оказывается ограниченному и определенному кругу лиц.

Учитывая изложенное, на пожертвования в виде имущества, полученные ОВС от членов общества, не распространяется норма п.п. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ. Отметим, что официальной позиции Минфин России и ФНС России по этому поводу не высказывали.

5. Доходы, получаемые от инвестирования и размещения временно свободны? средств страховых резервов и иных средств.

Для обеспечения исполнения обязательств по взаимному страхованию общество формирует страховые резервы. Данные суммы признаются доходом (расходом) ОВС в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 293 и п.п. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ.

Средства страховых резервов используются исключительно для страховых выплат. ОВС размещает средства страховых резервов в порядке и на условиях, которые установлены для обществ федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере страховой деятельности. Размещение средств страховых резервов должно осуществляться на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

6. Заемные средства.

Согласно ст. 215 и 270 НК РФ заемные средства при получении и возврате не являются объектом налогообложения прибыли. Расходами являются проценты, уплачиваемые за предоставленные средства в пределах и порядке, установленных ст. 269 и 328 НК РФ.

7. Взносы на покрытие расходов, связанных с уставной деятельностью общества.

Данные суммы, по мнению автора, признаются доходом ОВС в соответствии с п.п. 12 п. 2 ст. 293 НК РФ, поскольку в ст. 251 НК РФ представлен закрытый перечень, и он не может иметь «вольности» в трактовке.

8. Иные не запрещенные законодательством Российской Федерации поступления.

Данные суммы признаются доходом ОВС в соответствии с п.п. 12 п. 2 ст. 293 НК РФ.

М.Романова, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса


Финансовая газета № 20, 2008 г., c.7-9

Обзор страхового рынка 2008 г.

Личные инструменты
Пространства имён
Варианты
Действия
Навигация
Основные статьи
Участие
Инструменты
Печать/экспорт