Трансформация отчетности страховых организаций по МСФО: финансовые активы
МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" устанавливает следующие четыре учетные категории, в которые должны быть классифицированы все финансовые активы:
1) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период;
2) инвестиции, удерживаемые до погашения;
3) займы выданные и дебиторская задолженность;
4) финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период
финансовые активы, предназначенные для торговли. Например, к данной категории следует отнести котируемые на организованном рынке ценных бумаг акции и облигации, приобретенные с целью их перепродажи в ближайшем будущем. Если организация намеревается получить прибыль за счет колебаний цены на эти ценные бумаги, то правомерна классификация соответствующего актива в категорию инструмента, предназначенного для торговли, даже если эти ценные бумаги впоследствии не будут проданы в течение короткого промежутка времени;
- производные финансовые активы, за исключением активов, определенных в качестве инструментов хеджирования и являющегося эффективным инструментом хеджирования;
- а также любые финансовые активы, которые при первоначальном признании были целенаправленно классифицированы в указанную категорию с целью их последующей оценки по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период.
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период
Правом определения финансового актива в данную категорию страховая организация может воспользоваться только при первоначальном признании. Инструменты не могут быть реклассифицированы в данную категорию из других категорий
Пример 1: Страховая компания удерживает некий портфель финансовых активов и управляет им с целью максимизации общей величины доходов по нему и на этой же основе оценивает эффективность портфеля. Все финансовые активы данного портфеля целенаправленно классифицируются в данную категорию.
Пример 2: Финансовые активы, которые иначе бы классифицировались в другие группы, но соответствуют обязательствам по договорам страхования, отражаемым по текущей стоимости, целенаправленно классифицируются в данную категорию.
2 категория. Инвестиции, удерживаемые до погашения.
Инвестиции, удерживаемые до погашения, представляют собой непроизводные финансовые инструменты, имеющие фиксированный срок погашения, в отношении которых организация имеет твердое намерение и возможность удерживать до наступления срока их погашения.
Например, к данной категории можно отнести котируемые долговые ценные бумаги (облигации, векселя, депозитные сертификаты) с фиксированным сроком погашения, которые дают право на получение процентов по фиксированной или плавающей ставке (либо дисконта), которые подвержены значительному риску изменения справедливой стоимости. Долговые инструменты, которые не котируются на активном рынке, отвечают определению займов и дебиторской задолженности и не подлежат классификации в данную группу.
Организация должна оценивать намерение и возможность удерживать данные активы до погашения на каждую отчетную дату. Если страховая организация осуществляет продажу или передает значительную часть портфеля инвестиций, удерживаемых погашения, то на нее накладываются своеобразные учетные санкции: она не имеет права классифицировать какие бы то ни было инвестиции в категорию инструментов, удерживаемых до погашения, в течение периода, оставшегося до конца текущего года, и еще двух финансовых лет после финансового года, в котором возникло указанное событие.
Однако учетные санкции не накладываются в следующих случаях :
- если продается или реклассифицируется только незначительная часть инвестиций, удерживаемых до срока погашения. При этом такая продажа или реклассификация не должна осуществляться на регулярной основе (скорее, должна иметь единичный характер). Или в случаях, когда практически вся основная сумма долга уже возмещена через поступления в соответствии с графиком платежей, или через досрочное погашение;
- если страховая организация вынуждена продать свои инвестиции по причине редкого единичного, неповторяющегося обстоятельства, которое организация не могла ни прогнозировать, ни предвидеть по всем разумным основаниям;
- в случае продажи в срок, приближенный к сроку погашения (т.е. незадолго до срока погашения). Например, этот срок можно определить, как полтора месяца до срока погашения.
Использование данной категории не является обязательным для организаций.
3 категория. Займы выданные и дебиторская задолженность.
К займам выданным и дебиторской задолженности относятся не котируемые на организованных рынках непроизводные финансовые активы, предусматривающие получение фиксированных или поддающихся определению платежей, за исключением тех, которые организация при первоначальном признании целенаправленно классифицирует в категорию финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, либо в категорию финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (как описано выше).
Реклассификация и продажа займов и дебиторской задолженности возможны без каких-либо учетных "санкций" за нарушение правил, предусмотренных ко 2-ой категории (см. выше). Тем не менее, не рекомендуется классифицировать финансовые активы в категорию займов и дебиторской задолженности, если организация намерена продать их через короткий промежуток времени после их возникновения или приобретения, так как это может поставить под сомнение тот факт, что другие активы, классифицированные в эту категорию, не предназначены для продажи в ближайшем будущем.
4 категория. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, представляют собой непроизводные финансовые активы, которые целенаправленно классифицируются в указанную категорию, или которые не были классифицированы ни в одну из трех перечисленных выше категорий.
Источник: Ежова А.Ю.
