Совершенствование налогового учета в страховых организациях - март 2010 г.
Материал из Википедия страховании
(Различия между версиями)
Синицына (обсуждение | вклад) (Новая страница: «Прилепов А.С. Организации: ФССН Налоговый учет осуществляется в целях формирования полн...») |
Синицына (обсуждение | вклад) |
||
(не показана 1 промежуточная версия 1 участника) | |||
Строка 1: | Строка 1: | ||
− | Прилепов А.С. | + | Прилепов А.С. |
− | Организации: ФССН | + | Организации: ФССН |
− | + | ||
− | Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет. | + | <br> Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет. |
− | Данные налогового учета страховых компаний должны отражать: | + | Данные налогового учета страховых компаний должны отражать: |
− | порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; | + | порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; |
− | порядок формирования страховых резервов. | + | порядок формирования страховых резервов. |
− | Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, страховая организация может самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести собственные регистры налогового учета. | + | Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, страховая организация может самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести собственные регистры налогового учета. |
− | Для целей ведения рекомендуемых регистров налогового учета использованы понятия, содержащиеся в Информационном сообщении МНС России от 19.12.2001 «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации». Учет организуется таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным Налоговым кодексом РФ порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы. Предлагается дополнить налоговый учет в страховых организациях путем введения дополнительных налоговых регистров для снижения риска неполного отражения в налоговом учете страховых операций. Разработанные регистры налогового учета можно условно разделить на две группы: регистры формирования отчетных данных (основные) и регистры промежуточных данных. Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации. | + | Для целей ведения рекомендуемых регистров налогового учета использованы понятия, содержащиеся в Информационном сообщении МНС России от 19.12.2001 «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации». Учет организуется таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным Налоговым кодексом РФ порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы. Предлагается дополнить налоговый учет в страховых организациях путем введения дополнительных налоговых регистров для снижения риска неполного отражения в налоговом учете страховых операций. Разработанные регистры налогового учета можно условно разделить на две группы: регистры формирования отчетных данных (основные) и регистры промежуточных данных. Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации. |
− | Это – регистр-расчеты: доходов от реализации; расходов, связанных с производством и реализацией; внереализационных доходов; внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам; результата от выбытия ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; результата от выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке. | + | Это – регистр-расчеты: доходов от реализации; расходов, связанных с производством и реализацией; внереализационных доходов; внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам; результата от выбытия ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; результата от выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке. |
− | Обобщающим признаком для всех перечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно этих регистрах, как результат расчетов, выявляется и | + | Обобщающим признаком для всех перечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно этих регистрах, как результат расчетов, выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая из регистров промежуточных расчетов. Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налоговым плательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, и для дополнения регистров формирования отчетных данных. |
− | систематизируется и иная информация, переносимая из регистров промежуточных расчетов. Регистры | + | |
− | промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения | + | |
− | налоговым плательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, и для дополнения регистров формирования отчетных данных. | + | |
− | К ним относятся регистр-расчеты: | + | К ним относятся регистр-расчеты: 1) выручки от реализации работ, услуг собственного производства текущего периода; |
− | 1) выручки от реализации работ, услуг собственного производства текущего периода; | + | |
2) доходов по премиям, полученным в перестрахование в разрезе контрагентов; | 2) доходов по премиям, полученным в перестрахование в разрезе контрагентов; | ||
Строка 44: | Строка 39: | ||
10) доходов в виде сумм процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; | 10) доходов в виде сумм процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; | ||
− | 11) доходов в виде штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. | + | 11) доходов в виде штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. |
− | Под промежуточными показателями для указанных целей понимаются показатели, для которых не | + | Под промежуточными показателями для указанных целей понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в налоговой декларации, т.е. их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме и через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя. |
− | предусмотрено соответствующих отдельных строк в налоговой декларации, т.е. их значения хотя и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме и через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя. | + | |
− | Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения | + | Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете. Виды регистров формирования отчетных данных и способы их заполнения представлены в табл. 1. Регистр формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода с целью выявления сумм доходов отчетного (налогового) периода, используемых при заполнении декларации. Записи в регистре производятся по всем фактам признания доходов, в целях налогообложения на основании данных соответствующих регистров налогового учета. Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки доходов по видам, предусмотренным стр. 010 – 100 приложения № 1 к листу 02 налоговой декларации, а также стр. 010 листа 02 декларации, нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты. |
− | промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете. Виды регистров формирования отчетных данных и способы их заполнения представлены в табл. 1. Регистр формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода с целью выявления сумм доходов отчетного (налогового) периода, используемых при заполнении декларации. Записи в регистре производятся по всем фактам признания доходов, в целях налогообложения на основании данных соответствующих регистров налогового учета. Ведение регистра должно обеспечивать возможность | + | |
− | группировки доходов по видам, предусмотренным стр. 010 – 100 приложения № 1 к листу 02 налоговой декларации, а также стр. 010 листа 02 декларации, нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты. | + | |
− | Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр: | + | Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр: |
− | – «Дата операции» (отражается дата возникновения дохода на основании данных соответствующих про-межуточных регистров); | + | – «Дата операции» (отражается дата возникновения дохода на основании данных соответствующих про-межуточных регистров); |
− | – «Наименование учетного регистра» (отражается вид полученного дохода на основании данных | + | – «Наименование учетного регистра» (отражается вид полученного дохода на основании данных промежуточных регистров в соответствии с классификацией доходов, предусмотренной декларацией, в частности из регистра-расчета выручки от реализации страховых услуг – доходы, полученные от: страховых премий; премий по рискам, принятым в перестрахование; возмещения доли перестраховщика в убытках; возврата премий при расторжении договоров, переданных в перестрахование; доходов, полученных при осуществлении перестраховочной деятельности; вознаграждений по договорам, переданным в перестрахование; вознаграждений по договорам комиссии; комиссии по принятому перестрахованию); |
− | промежуточных регистров в соответствии с классификацией доходов, предусмотренной декларацией, в частности из регистра-расчета выручки от реализации страховых услуг – доходы, полученные от: страховых премий; премий по рискам, принятым в перестрахование; возмещения доли перестраховщика в убытках; возврата премий при расторжении договоров, переданных в перестрахование; доходов, полученных при осуществлении перестраховочной деятельности; вознаграждений по договорам, переданным в | + | |
− | перестрахование; вознаграждений по договорам комиссии; комиссии по принятому перестрахованию); | + | |
− | – «Сумма» (отражается каждая сумма полученного дохода по объектам учета на основании данных | + | – «Сумма» (отражается каждая сумма полученного дохода по объектам учета на основании данных соответствующих промежуточных регистров); |
− | соответствующих промежуточных регистров); | + | |
− | – «Итого» (формируется путем суммирования нарастающим итогом полученных в отчетном (налоговом) периоде сумм по соответствующим видам доходов; используются при заполнении стр. 011, 020 F 100 | + | – «Итого» (формируется путем суммирования нарастающим итогом полученных в отчетном (налоговом) периоде сумм по соответствующим видам доходов; используются при заполнении стр. 011, 020 F 100 приложения № 1 к листу 02 налоговой декларации и стр. 010 листа 02 налоговой декларации). Регистр-расчет расходов, связанных с производством и реализацией, формируется для определения общей суммы расходов от страховой деятельности, учитываемых в качестве расходов отчетного (налогового) периода, а также сумм конкретных иных видов расходов на основании данных аналитического учета соответствующих видов расходов нарастающим итогом начиная с начала налогового периода на отчетную дату (табл. 2). |
− | приложения № 1 к листу 02 налоговой декларации и стр. 010 листа 02 налоговой декларации). | + | |
− | Регистр-расчет расходов, связанных с производством и реализацией, формируется для определения общей суммы расходов от страховой деятельности, учитываемых в качестве расходов отчетного (налогового) периода, а также сумм конкретных иных видов расходов на основании данных аналитического учета | + | |
− | соответствующих видов расходов нарастающим итогом начиная с начала налогового периода на отчетную дату (табл. 2). | + | |
− | В качестве расходов от страховой деятельности в данном регистре отражаются расходы, отраженные в промежуточном «Регистре-расчете страховых расходов», а именно: страховые выплаты по договорам страхования, со-страхования; страховые выплаты по решению суда по договорам страхования; страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование; | + | В качестве расходов от страховой деятельности в данном регистре отражаются расходы, отраженные в промежуточном «Регистре-расчете страховых расходов», а именно: страховые выплаты по договорам страхования, со-страхования; страховые выплаты по решению суда по договорам страхования; страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование; |
− | возврат части страховой премии при расторжении договора страхования; вознаграждение за оказание услуг страхового агента (брокера) по договорам страхования; вознаграждение за оказание услуг страхового агента (брокера) по договорам, принятым в пере-страхование; вознаграждение за оказание услуг | + | возврат части страховой премии при расторжении договора страхования; вознаграждение за оказание услуг страхового агента (брокера) по договорам страхования; вознаграждение за оказание услуг страхового агента (брокера) по договорам, принятым в пере-страхование; вознаграждение за оказание услуг страхового агента по договорам страхования «Зеленая карта»; страховые премии по договорам, переданным в перестрахование; тантьемы по договорам перестрахования; |
− | страхового агента по договорам страхования «Зеленая карта»; страховые премии по договорам, переданным в перестрахование; тантьемы по договорам перестрахования; | + | |
− | страховые премии по договорам, принятым в перестрахование; расходы по оплате услуг, связанных со страховой деятельностью. | + | страховые премии по договорам, принятым в перестрахование; расходы по оплате услуг, связанных со страховой деятельностью. |
− | Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового) периода на основании данных соответствующих промежуточных регистров налогового учета отдельно по каждому виду расходов нарастающим итогом. | + | Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового) периода на основании данных соответствующих промежуточных регистров налогового учета отдельно по каждому виду расходов нарастающим итогом. |
− | Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по видам расходов, | + | Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по видам расходов, поименованных в приложении № 2 к листу 02 налоговой декларации. |
− | поименованных в приложении № 2 к листу 02 налоговой декларации. | + | |
− | Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр: | + | Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр: |
− | – «Дата операции» (указывается дата признания понесенных страховой организацией расходов в качестве расходов текущего отчетного (налогового) периода для целей налогообложения); | + | – «Дата операции» (указывается дата признания понесенных страховой организацией расходов в качестве расходов текущего отчетного (налогового) периода для целей налогообложения); |
− | – «Наименование учетного регистра» (виды расходов страховой организации в соответствии с | + | – «Наименование учетного регистра» (виды расходов страховой организации в соответствии с классификацией, приведенной в приложении № 2 к листу 02 декларации; заполняется на основании данных соответствующих промежуточных налоговых регистров); |
− | классификацией, приведенной в приложении № 2 к листу 02 декларации; заполняется на основании данных соответствующих промежуточных налоговых регистров); | + | |
− | – «Сумма» – сумма понесенных налогоплательщиком расходов по каждому конкретному объекту учета, включаемая в состав расходов в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ. В качестве | + | – «Сумма» – сумма понесенных налогоплательщиком расходов по каждому конкретному объекту учета, включаемая в состав расходов в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ. В качестве источников сумм вышеприведенных расходов используются регистры и регистр-расчеты, поименованные в табл. 2; |
− | источников сумм вышеприведенных расходов используются регистры и регистр-расчеты, поименованные в табл. 2; | + | |
− | – «Итого» (показатель формируется по каждому виду расходов путем суммирования всех соответствующих расходов, отраженных по стр. 3 регистра, и используется для заполнения соответствующих строк | + | – «Итого» (показатель формируется по каждому виду расходов путем суммирования всех соответствующих расходов, отраженных по стр. 3 регистра, и используется для заполнения соответствующих строк приложения № 2 к листу 02 декларации по видам расходов и определения общей суммы расходов, отражаемой в стр. 030 листа 02 декларации). |
− | приложения № 2 к листу 02 декларации по видам расходов и определения общей суммы расходов, отражаемой в стр. 030 листа 02 декларации). | + | |
− | Регистр-расчет внереализационных доходов (табл. 3) формируется для определения общей суммы этих доходов, учитываемых в качестве доходов отчетного (налогового) периода. Формируется по окончании | + | Регистр-расчет внереализационных доходов (табл. 3) формируется для определения общей суммы этих доходов, учитываемых в качестве доходов отчетного (налогового) периода. Формируется по окончании каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату. Состав внереализационных доходов определен ст. 250 НК РФ. |
− | каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату. Состав внереализационных доходов определен ст. 250 НК РФ. | + | |
− | Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового) периода на основании первичных документов или данных промежуточных регистров налогового учета отдельно по каждому виду внереализационных доходов. | + | Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового) периода на основании первичных документов или данных промежуточных регистров налогового учета отдельно по каждому виду внереализационных доходов. |
− | Ведение регистра должно обеспечить возможность группировки информации по видам внереализационных доходов, предусмотренным ст. 250 НК РФ. Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр: | + | Ведение регистра должно обеспечить возможность группировки информации по видам внереализационных доходов, предусмотренным ст. 250 НК РФ. Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр: |
− | – «Дата операции» (дата формирования отчетности); | + | – «Дата операции» (дата формирования отчетности); |
− | – «Наименование учетного регистра» (указывается вид внереализационных доходов страховой | + | – «Наименование учетного регистра» (указывается вид внереализационных доходов страховой организации). Заполняется на основании данных регистров налогового учета. Это – регистры учета доходов, перечисленные в табл. 3, колонка 2; |
− | организации). Заполняется на основании данных регистров налогового учета. Это – регистры учета доходов, перечисленные в табл. 3, колонка 2; | + | |
− | – «Сумма» (сумма внереализационных доходов по каждому конкретному объекту учета, включаемая в состав доходов отчетного (налогового) периода в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ); | + | – «Сумма» (сумма внереализационных доходов по каждому конкретному объекту учета, включаемая в состав доходов отчетного (налогового) периода в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ); |
− | – «Итого» (полная сумма внереализационных доходов текущего периода, т.е. показателей, отраженных в гр. 3 указанного регистра). | + | – «Итого» (полная сумма внереализационных доходов текущего периода, т.е. показателей, отраженных в гр. 3 указанного регистра). |
− | Данный показатель используется для заполнения стр. 020 листа 02 декларации. Регистр-расчет | + | Данный показатель используется для заполнения стр. 020 листа 02 декларации. Регистр-расчет внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (табл. 4), формируется для определения общей суммы внереализационных расходов, учитываемых в качестве расходов отчетного (налогового) периода на основании данных о произведенных в течение отчетного периода соответствующих видов расходов. Формируется по окончании каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату. |
− | внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (табл. 4), формируется для определения общей суммы внереализационных расходов, учитываемых в качестве расходов отчетного (налогового) периода на основании данных о произведенных в течение отчетного периода соответствующих видов расходов. Формируется по окончании каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала налогового периода на отчетную дату. | + | |
− | Состав внереализационных расходов и убытков, которые в целях налогообложения приравниваются к | + | Состав внереализационных расходов и убытков, которые в целях налогообложения приравниваются к внереализационным расходам, определен ст. 265 НК РФ. Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового) периода на основании первичных документов или данных регистров налогового учета отдельно по каждому виду внереализационных расходов. |
− | внереализационным расходам, определен ст. 265 НК РФ. Записи в регистре производятся по окончании каждого отчетного (налогового) периода на основании первичных документов или данных регистров налогового учета отдельно по каждому виду внереализационных расходов. | + | |
− | Ведение регистра должно обеспечить возможность группировки информации по видам внереализационных расходов, предусмотренным ст. 265 НК РФ. | + | Ведение регистра должно обеспечить возможность группировки информации по видам внереализационных расходов, предусмотренным ст. 265 НК РФ. |
− | Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр: | + | Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр: |
− | – «Дата операции» (указывается дата формирования отчетности); | + | – «Дата операции» (указывается дата формирования отчетности); |
− | – «Наименование учетного регистра» (указывается вид внереализационных расходов). Заполняется на основании данных соответствующих регистров налогового учета; | + | – «Наименование учетного регистра» (указывается вид внереализационных расходов). Заполняется на основании данных соответствующих регистров налогового учета; |
− | – «Сумма» (указывается сумма понесенных налогоплательщиком внереализационных расходов по каждому конкретному объекту учета, включаемая в со-став расходов отчетного (налогового) периода в | + | – «Сумма» (указывается сумма понесенных налогоплательщиком внереализационных расходов по каждому конкретному объекту учета, включаемая в со-став расходов отчетного (налогового) периода в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ). |
− | соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ). | + | |
− | Данный показатель используется для заполнения стр. 040 листа 02 налоговой декларации. В качестве | + | Данный показатель используется для заполнения стр. 040 листа 02 налоговой декларации. В качестве источников сумм соответствующих расходов используются регистры налогового учета в зависимости от вида расхода (см. табл. 4, колонка 2). |
− | источников сумм соответствующих расходов используются регистры налогового учета в зависимости от вида расхода (см. табл. 4, колонка 2). | + | |
− | – «Общая сумма расходов» (отражает полную сумму внереализационных расходов и убытков, приравненных к внереализационным расходам текущего периода и формируется путем суммирования показателей, отраженных по стр. 3 данного регистра). | + | – «Общая сумма расходов» (отражает полную сумму внереализационных расходов и убытков, приравненных к внереализационным расходам текущего периода и формируется путем суммирования показателей, отраженных по стр. 3 данного регистра). |
− | Данный показатель используется для заполнения стр. 040 листа 02 налоговой декларации. Разработанные предложенным образом регистры могут быть | + | Данный показатель используется для заполнения стр. 040 листа 02 налоговой декларации. Разработанные предложенным образом регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или иным способом преобразованы страховщиками с сохранением в используемых организацией регистрах информации по перечисленным показателям. |
− | Из предлагаемых промежуточных регистров | + | Из предлагаемых промежуточных регистров налогового учета необходимо отметить регистр-расчет расходов по премиям, переданным в перестрахование, в разрезе контрагентов и регистр-расчет доходов по премиям, принятым в перестрахование. Данные регистры предлагается в обязательном порядке представлять в налоговые органы вместе с декларацией по налогу на прибыль и регистрами формирования отчетных данных. Связано это в первую очередь с тем, что в последнее время большую часть расходов страховых организаций составляют премии, переданные в перестрахование. Страховые организации в настоящее время отражают своих контрагентов-перестраховщиков в журнале учета договоров перестрахования и форме №10Fстраховщик «Отчет об операциях перестрахования», сдаваемой в порядке надзора в ФССН. Таким образом, у налоговых органов нет возможности без проведения мероприятий налогового контроля установить перестраховщиков, которым были переданы перестраховочные премии. |
− | Налоговое законодательство не содержит санкций за отсутствие регистров налогового учета. В ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое | + | Налоговое законодательство не содержит санкций за отсутствие регистров налогового учета. В ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением понимается, в частности, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. |
− | Таким образом, при отсутствии регистров налогового учета ст. 120 НК РФ не применяется. | + | Таким образом, при отсутствии регистров налогового учета ст. 120 НК РФ не применяется. Однако, по нашему мнению, необходимо законодательно закрепить требование о ведении налоговых регистров, разработанных для страховых организаций, и ввести налоговые санкции за отсутствие налоговых регистров. Необходимо сдавать налоговые регистры вместе с декларацией по налогу на прибыль организаций. Это позволит налоговым органам проводить камеральные проверки без истребования лишних документов, выездным отделам – проводить планирование выездных проверок на основании не только имеющейся бухгалтерской отчетности, но и налоговых регистров, а страховым организациям поможет уменьшить конфликты с налоговыми органами и улучшить налоговый учет в организации. |
− | Однако, по нашему мнению, необходимо | + | |
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
− | + | ||
+ | Таблица 1. Регистр-расчет доходов от реализации | ||
− | Финансы № 2, 2010 г., c.55-59 | + | {| width="813" cellspacing="1" cellpadding="1" border="1" height="130" |
+ | |- | ||
+ | | Дата операции | ||
+ | | Наименование учетного регистра | ||
+ | | Сумма | ||
+ | |- | ||
+ | | 1 | ||
+ | | 2 <br> | ||
+ | | 3 | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр-расчет выручки от реализации страховых услуг текущего периода. | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета выручки от реализации прочего имущества текущего периода | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр-расчет выручки от реализации амортизируемого имущества текущего периода | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | Итого <br> | ||
+ | | стр. 010 лист 02 налоговой декларации | ||
+ | | | ||
+ | |} | ||
+ | |||
+ | Таблица 2. Регистр-расчет расходов, связанных с производством и реализацией | ||
+ | |||
+ | {| width="813" cellspacing="1" cellpadding="1" border="1" height="347" | ||
+ | |- | ||
+ | | Дата операции | ||
+ | | Наименование учетного регистра | ||
+ | | Сумма | ||
+ | |- | ||
+ | | 1 <br> | ||
+ | | 2 <br> | ||
+ | | 3 | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр-расчет страховых расходов текущего периода | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр-расчет материальных расходов текущего периода | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр-расчет расходов на оплату труда текущего периода | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Сводный регистр начисленной амортизации текущего периода | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета расходов на ремонт основных средств текущего периода | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета расходов на обязательное и добровольное страхование имущества текущего периода | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр-расчет сумм налогов и сборов текущего периода (кроме ст. 270 НК РФ) | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета расходов по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества текущего периода | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр-расчет части убытка от реализации амортизируемого имущества, относящейся к текущему периоду | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр-расчет прочих расходов, связанных с производством и реализацией, текущего периода | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета расходов, связанных с реализацией прочего имущества | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр-расчет расходов, связанных с реализацией амортизируемого имущества | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | Итого | ||
+ | | стр. 030 лист 02 налоговой декларации | ||
+ | | | ||
+ | |} | ||
+ | |||
+ | Таблица 3. Регистр-расчет внереализационных доходов | ||
+ | |||
+ | {| width="807" cellspacing="1" cellpadding="1" border="1" height="427" | ||
+ | |- | ||
+ | | Дата операц. | ||
+ | | Наименование учетного регистра | ||
+ | | Сумма | ||
+ | |- | ||
+ | | 1 <br> | ||
+ | | 2 <br> | ||
+ | | 3 | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета доходов в виде сумм восстановленных резервов | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета доходов от сдачи имущества в аренду | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр-расчет доходов в виде сумм процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета доходов в виде сумм процентов, полученных по ГЦБ и МЦБ, облагаемых по ставке 9% | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета доходов в виде сумм процентов, полученных по ГЦБ и МЦБ, облагаемых по ставке 15% | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета доходов в виде дивидендов, налог с которых удержан у источника выплат | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета доходов в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета доходов от списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета доходов при купле/продаже валюты | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр-расчет доходов в виде штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета доходов в виде курсовых разницы от переоценки имущества и обязательств | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета доходов в виде разницы суммы | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета прочих внереализационных доходов | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | Итого | ||
+ | | стр. 020 лист 02 налоговой декларации | ||
+ | | | ||
+ | |} | ||
+ | |||
+ | Таблица 4. Регистр-расчет внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам | ||
+ | |||
+ | {| width="801" cellspacing="1" cellpadding="1" border="1" height="223" | ||
+ | |- | ||
+ | | Дата операц. | ||
+ | | Наименование учетного регистра | ||
+ | | Сумма | ||
+ | |- | ||
+ | | 1 <br> | ||
+ | | 2 <br> | ||
+ | | 3 | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр-расчет расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем периоде | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета сумм безнадежных долгов, признанных в текущем периоде | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета расходов в виде сумм начисленных страховых резервов | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета расходов при купле/продаже валюты | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета расходов в виде курсовых разницы от переоценки имущества и обязательств | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета расходов на расчетно-кассовое обслуживание | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета расходов на инкассацию | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета расходов на услуги депозитария | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета расходов в виде разницы суммы | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета расходов по договору доверительного управления | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета расходов по выбывшим ценным бумагам, ранее учтенных при налогообложении прибыли | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета чрезвычайных расходов | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | | ||
+ | | Регистр учета расходов, понесенных при предъявлении и исполнении суброгационных требований при осуществлении страховой деятельности | ||
+ | | | ||
+ | |- | ||
+ | | Итого | ||
+ | | стр. 040 лист 02 налоговой декларации | ||
+ | | | ||
+ | |} | ||
+ | |||
+ | |||
+ | |||
+ | <br> Финансы № 2, 2010 г., c.55-59 | ||
Обзор страхового рынка 2010 г. | Обзор страхового рынка 2010 г. |
Текущая версия на 13:50, 14 мая 2018
Нажмите здесь, чтобы просмотреть эту версию.